区块链一词的出现可以追溯 到2008年中本聪发出的题为 “Bitcoin P2Pe-cash paper'"的 邮件。他指出，区块链本质上是一 个去中心化的分布式账本数据 库，是比特币的底层技术，区块链本身其实是一连串使用密码学方法产生相关联的数据块，每一个数据块中包含了一段时间内全网交易的信息，用于 验证信息的有效性（防伪）和生成下一个区块。简单概括， 区块链就是一个“去中心化”的“价值传输网络”。

（一）区块链的工作流程 区块链是如何进行记账的呢？如图1所示，假设A和 B之间要有一笔交易，A先发起一个请求一我要转账一 笔资金给B,A将交易请求广播给网络里的所有节点，节 点将需求搜集到区块中，每个节点竞争性地通过计算进行 交易验证，先找到解的节点则获得新区块的权利，也就是 表示检查通过同意交易有效，并且向全网络广播该区块记 录的时间戳，由全网其他节点进行核对，所有节点核对记 账的正确性后，更新账本形成新的区块链，最后资金从A转移到B21.

（二）区块链的模型架构区块链系统是自下而上的金字塔结构，由数据层、网 络层、共识层、激励层、合约层和应用层组成（如图2所 示）3。

区块链技术特有的工作流程和模型构架决定了其具有以下特点：

1.开放透明 区块链数据库系统的本质是一个公开记账系统，每 个人手上都有一个完整的总账本，所有的数据都记录在 这一本账上，每个账号的每一笔数额变化都会有记录，不 又知道自己的账户余额以及明细，而且对全网任意账号 的余额及变化情况都一清二楚，所有的数据都是公开透 月的。 2

.分布式账本系统 区块链是一个分布式账本系统，如图3所示，在这个 系统中进行交易时，有一个公共的总账本，没有中心组织 的存在，即所有节点都是中心。每个节点都拥有这个总账 本，以矿工的身份共同来维护，任何节点都可以以交易者身份来使用它。沿用上文例子，假如A想向B转账一笔资金，A可以直接发送给B,其他所有节点一起验证交易的 真实性和可行性，并且随时更新总账本数据信息，所有节 点又拥有最新的总账，这样不断地进行交易，区块链逐渐 扩展成一个超大容量的账簿，再加上区块链的合约层如果 能够灵活编程的话，就是一个“分布式账本计算机”。

3.去中心化 区块链是以点对点的模式进行交易，可以省略掉中心化的模式。例如，我们在使用淘宝购货时，买方先把资金打 给淘宝，卖方看到买方已经付款给淘宝以后，于是就发货， 等到买方确认收货后，淘宝网才会将资金转给卖方。这时 淘宝网就是一个第三方中介托管机构，托管着买方的资 金，也获得了巨大的利润。这就是一个典型的中心化组织 的例子。试想，我们的生活中中心化已经成为常态，中心化 组织似乎充斥着整个社会，并且从中谋取最大的利益，大 大提高了交易成本，资金效率较低。而区块链的出现就是 要消灭这种中心化的系统，可以直接让双方进行交易，通 过计算机程序实现物物相连的设想，资金使用效率达到帕 累托最优。 从另一个角度来看，正因为区块链拥有开放的特点， 任何人对每笔交易都有知情权，任何人都可以查看这个账 本的源代码，人们也才会相信这个去中心化的系统，而不 担心里面会不会有什么阴谋或骗局。

会计的发展历程是社会经济发展进步的体现，然而，目前的记账模式依然存在诸多不足。由于账簿所有方都是 各自负责掌握自己的账簿，因此账簿一旦损毁丢失很难恢 复数据：面临多方交易时，各方账簿很容易出现不一致，对 账事务繁多复杂：在会计的各个发展阶段，存在篡改和 造假的可能。区块链这个分布式共享账本系统的出现给 了我们一个新的选择，它能带会计解决多年来存在的瓶颈 问题。

信息不对称理论是经济学家提出来的，指在市场经济运行过程中，参与市场活动的各市场经济主体的信息掌握 程度存在差异，从而影响市场的交易行为和运行效率，会 导致市场失灵，具体表现为逆向选择和道德风险。

会计中的信息不对称理论是指企业会因为某种目的 使用特定的会计方法对某一类特定的会计信息使用者偏 向性地披露会计报表的信息，其中一部分信息使用者相比 其他信息使用者会获取更多信息，造成会计信息提供者与 会计信息使用者之间的信息不对称。作为信息提供者的企 业管理层同时也在使用这些会计信息，因此，企业管理人 员为了谋取自身利益，伪造原始凭证、篡改经济内容使得 虚伪经济活动合法、以虚假发票报销、粉饰会计报表、调节 收益和盈余等，不同程度地进行会计造假。

不仅如此，一些 会计师事务所也参与其中，在企业披露财务报告时帮助其 舞弊造假，导致近几年来会计师事务所的行业公信力逐 渐下降）。这些都是由于信息不对称引发的道德风险并带 来信任危机。区块链不可篡改的特性使会计信息的真实性 和完整性得到最大程度的保障。

（三）财务会计运作的冗余成本需要区块链来解决

财务会计运作成本主要体现在以下方面：

(1)对账工作。 由于各企业的账簿都是由自己负责核算记录，因此各企业 之间进行交易结算时，经常会出现账簿记录不一致，这时 就需要对账，对账成本加大。

(2)审计工作。如今的审计工 作中，审计师通常需要发送银行询证函及企业询证函去函 证被审单位银行账户资金余额及交易合同或资金的真实 性，这些繁杂的业务程序不仅浪费时间，而且大大提高了 审计成本。

(3)第三方中介机构的代理成本。企业在进行交 易时往往不能直接授权交易，需要第三方机构，就像本文 前面所举淘宝购物的例子，这就产生了一些代理成本，这 就是中心化导致的问题。中心化的存在不仅增加了本身的 代理费用，而且容易产生“寻租”行为，少数人为实现自己

一会计记账中的应用

区块链本质是一个分布式记账账本系统，从区块链的 工作原理可知，在这个数据库系统中，记账不是由某个人 或某个中心化的主体来控制的，而是由所有交易各方共同 参与共同控制。每个交易方就是一个节点，所有节点的权 限都是平等的，没有总部和分支之分，是一个完全扁平化 的组织机构。可以看出，在这种分布式记账模式下，所有 交易方的账薄数据都是一致的，因此不会出现交易双方账 簿信息不一致的情况；另外，即使某一方的账薄数据丢失， 也不必为数据的恢复而担忧，区块链的出现为企业解决了 传统记账模式的后顾之忧。

（二）道德风险的规避

区块链从第一个区块开始，到最新产生的区块为止， 上面存储了全部的历史数据，每一区块都会记录着前一区 块所有交易信息的哈希值，形成一个链状结构，因此每一 笔交易都可以通过区块链的结构追本溯源，一笔一笔验 证。区块链技术的工作机制还赋予了时间戳功能，每一笔 交易都是有时间记录的，而这个时间序列是不可逆的，这 就使得篡改、涂抹、驯除、虚构交易等舞弊行为在技术上变 得比以往更加困难。而且，若某个节点想更改数据，必须 得到其他51%节点的认可，随着记账的增加，区块链已经 成为一个超大容量的账本系统，所以要想控制51%的节 点难度非常大，并要付出极高的成本。另外，区块链的分布 式记账系统下，所有交易方的数据都是一致的，因此不仅 可以避免交易信息被篡改，而且会解决信息不对称问题，从 而规避道德风险。

（三）财务会计运作成本的减少

区块链去中心化的特性体现在整个账本数据库结构 是完全扁平化的，所有节点的管理权限和使用权限都是相 同的，不需要中心组织，没有中心的本质就是所有节点都 是中心，这从一定程度上极大地降低了财务会计运作过程 中的第三方代理成本。另外，由于区块链技术下的账本是 不可随意篡改的，因此对账成本、监督成本和审计成本等 也相应减少，提高了资金使用效率，这无疑是会计发展史 上极大的突破。

五、“区块链+会计”应用的策略分析

通过多方面多角度地阐述，可知区块链技术确实会为会计变革提供新思路，但许多企业对区块链仍然只是停留 于关注层面，在具体的探索实施上还是持保守态度。因此，本 文通过SWOT分析如图4对“区块链+会计"的优势、劣 势以及面对的机遇和挑战进行解析，并提出相应对策和建 议，以期加速未来“区块链+会计”的发展进程。

会计核算是对企业、事业单位所发生或完成的经济业务进行全面、连续、系统地记录和反映。监督就是对所核算的经济业务的合法性、合规性和有效性进行审核和检查。

同样，我们将站在会计学的角度去分析 PlatON 的经济模型，对系统中的相关经济业务进行全面、连续、系统地记录和反映。

PlatON 经济模型

经济学研究的核心问题之一就是稀缺资源的合理配置。公链作为开放、自由、人人可参与的分布式系统，一个精心设计的经济模型可以在最大化参与者利益的前提下，保证公链资源的合理配置，同时将各参与者的利益与公链的整体利益对齐，使其在追求自身经济利益的同时也能对整个区块链网络做出贡献，保证网络能够长期稳定发展。

在 PlatON 的经济方案中，以会计角度出发，其包含的经济活动主要包含：初始发行、增发、奖励、惩罚、手续费、矿工费等主要经济活动。每一笔经济活动的产生都涉及到 Token 的转移（在公链中 Token 为主要货币计量单位）。

同样，从会计恒等式规则来看，在 PlatON 网络中，任何经济业务都不会改变会计等式的平衡关系，通过使用会计恒等式结合会计学的记账方式（复式记账），能很好地将 PlatON 中的各项经济业务活动很直观地体现出来。

企业经济活动：

PlatON 上的经济活动：

从上述图片对比中我们可以发现，如果将 PlatON 整个系统看做是一个大型的商业公司，其经济模型主导各种经济业务，所有参与到该系统的主体在与系统进行互动时，都将伴随着 Token 的变化，也就是发生了对应的经济活动。

在会计记账中，进行记账之前需要设置对应的账户。账户的设定需要结合会计要素进行定义。在会计中，会计要素是对会计对象的简单分类，主要包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。其中：

资产：指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在 PlatON 中，资产主要指各主体持有的 Token。

负债：指企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳动偿付的债务。在 PlatON 中，我们将待发行的 Token 定义为负债。

所有者权益：指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益，或投资人对企业净资产的要求权。

收入：企业在销售商品、提供服务劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在 PlatON 中，矿工节点的日常活动获取到的区块奖励就是矿工主体收入的一部分。

费用：是企业为销售产品、提供劳务等日常经济活动所发生的经济利益的流出。在 PlatON 中，主体发送交易损耗的手续费就是费用。

利润：企业在一定期间实现的经营成功。在 PlatON 中，验证人节点提供服务，产生的质押奖励就是主体的利润， 用户委托产生的奖励也是利润。

每一个会计人都知道的一个规则，会计等式：

费用+资产 = 负债+所有者权益+收入

通过会计要素我们可以看出，PlatON 中的经济活动从会计学的基础理论中分析，二者有着惊人的相似处，同时也有着轻微的差异性。在常规的会计记账使用中，经济主体通常是指企业，而在 PlatON 中，存在多个经济主体（也包含企业），各经济主体互相产生经济活动。

为了能清晰地记录在 PlatON 中每个主体所发生的经济活动并对其进行追踪，校验经济模型正确性，保证系统稳定，数据正确性等，提高经济效益，结合会计学的复式记账理论，从不同的主体出发，设置会计科目，我们将会计恒等式原则引入到 PlatON 经济模型中。

此处就是灵活使用了会计的基本职能：核算和监督。任何经济业务的发生都不会改变会计恒等式的平衡关系，基于此原则，就能对 PlatON 的整个经济模型系统进行监控以及验证。通过结合会计相关知识点，可以很好地对 PlatON 系统进行了完备的校验，对整个系统的经济模型进一步加强了保障。

PlatON 中的会计科目

会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的科目。也就是对各项资产负债以及所有者权益分类后所赋予的名称。其存在的主要意义在于：

会计科目的设置，为全面、系统、分类的核算经济业务提供了条件；

会计科目是核算的重要依据；

会计科目是加强管理的手段。

现在我们将从会计科目作为切入点去剖析 PlatON 的经济模型。首先，需要定义出对应会计科目，这样才能利用好会计核算职能特点，能有效反应出经济活动的连续性、系统性和完成性。根据 PlatON 经济模型的经济活动特点以及会计准则要求，在设定 PlatON 中会计科目名称时需要满足以下条件：

能独立地说明会计要素中的某一个方面，如：是资产、费用或奖励；

能系统、全面地反映会计要素，如：转账涉及到的多方 Token 的变动满足会计恒等式；

定义的会计科目要能满足决策与管理需要，如：对兄弟系统提供数据支持；

结合系统的特点，统一性与灵活性相结合。

会计分期是将企业持续不断经营的过程，人为地划分为一个个连续的、长短相同的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。在 PlatON 我们将以一个区块为最小单位进行账簿的记录。当然，在编程相关报表时可以按照结算周期或者一定区间块高进行编制。

会计记录方法联系框图：

在进行各会计科目定义前，我们先了解下会计科目的特点。

总分类科目：也称为一级科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。

明细分类科目：也称明细科目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反应的经济内容进行比较详细分类的会计科目。明细分类科目按其提供指标的详细程度不同，可以进一步分为二级明细科目和三级明细科目。

说明：在实际情况中，以下记账凭证中，实际会产生很多的经济活动，对应着更复杂的复式记账，此处仅列举最简单的场景。

下表为对会计科目的定义

说明：

在 PlatON 中，按经济活动内容进行分类，会计科目等级最高四级科目，最低一级科目。每个科目的定义都是为了针对 PlatON 经济模型中不同场景下的经济活动。依据定义的会计科目，接下来对于分析不同的经济活动就容易得多。

接下来的内容，我们将构建 PlatON 各种会产生经济活动的场景进行详细说明，匹配已定义的会计科目，同时生成对应的记账凭证。根据产生的凭证数据，我们可以对整个 PlatON 中的经济活动进行精准的追踪，包括每一笔经济活动造成的 Token 的走向。

同时按照会计准则：「有借必有贷，借贷必相等」，能有效对整个 PlatON 的经济数据进行核算与校验，保证系统的正确性与连续性。如果发生了不满足会计恒等式的异常现象，也能依据记账凭证快速定位问题。

在 PlatON 激励池作为经济活动之一的参与方，其主要经济活动场景为：

• 区块奖励：节点出块后由激励池给与对应奖励

• 质押奖励：在结算周期，所有验证人参与验证奖励分配，由激励池给予

• 惩罚资金：节点因违法规则被罚扣的 Token，会进入到激励池

激励池合约对应的会计科目主要为：

因此从激励池合约为主体来分析，产生的经济活动用复式记账则表现为以下形式。

记账凭证说明：

• 区块奖励：Token 从激励池合约流转到节点奖励地址，余额增加方为奖励地址，余额减少方为激励池合约地址；

• 质押奖励：Token 从激励池合约流转到节点奖励地址，余额增加方为奖励地址，余额减少方为激励池合约地址；

• 惩罚资金：Token 从质押合约流转到激励池合约地址，余额增加方为激励池合约，余额减少方为质押合约地址。

通过以上按复式记账记录记账凭证，能很清晰地看出激励池持有的 Token 流入与流出，可以细追到每一笔具体的经济活动中。

注意：图示中并未记录详细的节点 ID 及奖励地址，真实记录中的科目会将节点的 ID 与地址绑定，以便更精准追踪 Token 的走向。

质押合约

在 PlatON 中，质押合约参与所有与质押金相关的经济活动，其中主要场景包含：

• 质押 / 解质押：新质押的节点，用户的 Token 会被锁定在质押合约中

• 委托 / 赎回委托：用户委托，Token 会被锁定在质押合约中

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

质押或解除质押

说明：在实际情况中，质押与解除质押根据场景以及状态的不同，实际会产生很多的经济活动，对应着更复杂的复式记账，此处仅列举最简单的场景。

记账凭证说明：

• 质押（余额）：Token 从大雄钱包地址流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为大雄钱包地址；

• 解除质押（余额）：Token 从质押合约流转到大雄钱包地址，余额增加方为大雄合约地址，余额减少方为质押合约；

注意：使用锁仓金进行质押的详细说明在以锁仓合约为主体部分，此处假设使用余额进行质押说明经济活动关系。

锁仓合约

场景：使用了锁仓金额进行质押操作，其锁仓的余额会转移到质押合约中。

在 PlatON 中，锁仓合约参与所有与锁仓以及锁仓金额使用，锁仓释放等相关的经济活动，其中主要场景包含：

• 锁仓金额质押 / 解质押

• 用户锁仓

• 锁仓释放

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

锁仓金额质押 / 解质押

记账凭证说明：

• 质押（锁仓金）：Token 从锁仓合约流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为锁仓合约；

• 解除质押（锁仓金）：Token 从质押合约流转到锁仓合约，余额增加方为锁仓合约，余额减少方为质押合约。

大雄相遇胖虎

部署成功，质押成功，大雄顺利成为了 Alaya 网络的节点，此刻他心情愉快，还哼着小曲。看天气不错，大雄决定外出溜达，蹦蹦跳跳地就出门了。好巧不巧，一出门就碰到了昔日的小伙伴胖虎兄。今天的胖虎看着心情格外得好，并没有一上来就胖揍大雄，而是很热情地凑过来，说要给大雄看一个神秘的东西。胖虎掏出手机，一顿操作后点击进入了一款 APP-ATON 钱包，自豪地在大雄面前展示他持有的 ATP 余额。

经过一番了解后才知道，胖虎的 ATP 是通过参与社区活动获得的奖励，因为积极性比较高所以获得了较多的奖励（包含流动+锁仓）。大雄看着胖虎的 Token 还躺在余额账户中，作为一个资深的节点，大雄表现的机会来了。他兴奋地告诉了胖虎几件事：

• 可以将 ATP （流动、锁仓）委托给验证节点获取奖励；

• 选择节点时，选择奖励比例比较高的节点，最好是选择奖励比例 100% 的节点；

• 奖励每个结算周期发放一次，大约 3 小时可以看到自己在对应节点的奖励；

• 奖励发放后可以再 ATON 上进行领取，领取后的奖励可以继续委托。

胖虎听了大雄的提示，马上就在 ATON 上进行了操作。按照奖励比例筛选，选到了大雄的节点（大雄质节点奖励比例为 100%）。选择节点 -> 委托 -> 输入金额 -> 调整交易手续费 -> 输入密码 -> 发送，胖虎一气呵成完成所有操作，接下来就是等待奖励了。完成操作的胖虎一心想着查看奖励，也就高兴得直接回家了。

一段时间后，胖虎再次打开 ATON，发现已经获取到了奖励，此时需要进行领取奖励动作才能转移到地址余额中。胖虎兴奋的点击领取 -> 全部领取 -> 调整手续费 -> 输入密码 -> 打包出块 -> 到账，看着新增的余额，胖虎兴奋地打电话告诉了大雄。

从上述故事描述的场景中，从 PlatON 经济模型出发，产生了多种经济业务活动。主要的经济活动为：

• 胖虎参与社区活动获得 ATP - 转账

• 胖虎委托大雄的节点 - 委托

• 胖虎获取到奖励 - 奖励分配

• 胖虎领取委托奖励 - 领取奖励

• 大雄的节点聚集委托奖励 - 出块 / 质押奖励

• 胖虎获得的锁仓金 - 锁仓

• 胖虎使用锁仓金额委托 - 锁仓委托

接下来将从经济活动中对应的主体部分进行详细介绍，上述经济活动涉及到的主体包含：激励池合约、质押合约、胖虎钱包、委托激励池合约。

质押合约

在上述场景中，质押合约参与经济活动主要包含：

• 委托 / 赎回委托：用户委托，Token 会被锁定在质押合约中；

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

余额委托或赎回委托

记账凭证说明：

• 委托（余额）：Token 从胖虎钱包地址流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为胖虎钱包地址；

• 赎回委托（余额）：Token 从质押合约流转到胖虎钱包地址，余额增加方为胖虎钱包地址，余额减少方为质押合约。

委托激励池合约

在上述场景中，委托激励池合约参与的经济活动主要包含：

• 区块委托奖励：出块奖励，节点将部分奖励按比例分配给委托用户，Token 暂存在委托激励池合约；

• 质押委托奖励：质押奖励，节点将部分奖励按比例分配给委托用户，Token 暂存在委托激励池合约；

• 领取委托奖励：用户领取委托奖励。

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

区块奖励

质押奖励

领取委托奖励

记账凭证说明：

• 区块奖励：Token 从激励池合约流转到委托激励池合约，余额增加方为委托激励池合约，余额减少方为激励池合约；

• 质押奖励：Token 从激励池合约流转到委托激励池合约，余额增加方为委托激励池合约，余额减少方为激励池合约；

• 领取委托奖励：Token 从委托激励池合约流转到用户钱包，余额增加方为用户钱包地址，余额减少方为委托激励池合约；

锁仓合约

在上述场景中，委托激励池合约参与的经济活动主要包含：

• 用户锁仓

• 锁仓金额委托 / 赎回委托

• 锁仓释放

会计科目主要分为：

锁仓金额委托 / 赎回委托

锁仓释放

记账凭证说明：

• 委托（锁仓金）：Token 从锁仓合约流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为锁仓合约；

• 解除委托（锁仓金）：Token 从质押合约流转到锁仓合约，余额增加方为锁仓合约，余额减少方为质押合约；

• 用户锁仓：Token 从用户钱包地址流转到锁仓合约，余额增加方为锁仓合约，余额减少方为用户钱包地址；

• 锁仓释放：Token 从锁仓合约流转到用户钱包地址，余额增加方为用户钱包地址，余额减少方为锁仓合约。

注意：此处的锁仓金额按场景设定，应该是属于锁仓给胖虎钱包地址的。

普通地址

在上述场景中，胖虎作为普通用户，涉及到的经济活动场景为：

• 用户转账

• 支付交易手续费

注意：在已介绍的各主体中其实已经包含了用户钱包地址相关的经济活动，此处以用户钱包地址为视角进行切入。

会计科目主要分为：

主要交易相关的场景，在文中其它部分已描述到，此处仅针对核心转账及交易手续费进行分析。根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

转账

手续费扣除

记账凭证说明：

• 转账：Token 从用户 A 的地址流转到用户 B 的地址（A 可能与 B 相同），余额增加方为用户 B 地址，余额减少方为用户 A 地址；

• 手续费扣除：Token 从用户钱包地址流转到节点奖励地址，余额增加方为节点奖励地址，余额减少方为用户钱包地址；

核算原则

根据恒等式公式，在任何时候，所有经济活动主体的借贷余额之和等于 PlatON 的发行总量，无时不刻把握着公平、公正、公开、透明。根据所记录的记账凭证，我们可以将各个主体的借贷余额之和进行汇总，汇总后的余额必定恒等于初始总发行量+增发量。

因此，通过结合会计相关知识点，很好地对 PlatON 系统进行了完备的校验，对整个系统的经济模型进一步加强了保障。

区块链首先是一场会计学革命——从复式记账到多方记账

谁说“复式记账是我怕你作做，我怕不好查”？这是谁说的？谁说的这话，请回学校再学学基础会计。

之所以有复式记账，是为了更真实、更全面的把财务情况记录下来。

这么说，对于一个企业，他的钱多了或少了，或者是其他东西多了少了，有三种情况：

第一种情况，这个多的东西或少的东西，是他挣的或赔的，是他经营形成的。

第二种情况，这个变多的东西，是别人借给他或还给他的，或者是借给别人钱收到了利息，或是出租东西收到租金；这个变少的东西是他借给别人或他还给别人的，或者是向别人借钱付了利息，或者是向别人租东西付了租金。这是借贷形成的。

第三种情况，这个变多的东西，是别人的投资，别人入股这个公司了，或者是他收回了他给别人的投资，或者是他投资了别人，收到了分红；这个变少的东西是他给别人的投资，或者是别人收回了给他的投资，或者是他给别的投资者分红了。这是投资形成的。

所以说，一个企业在经营中，他的实际资产的变化，对应的是权的变化，或者是债权，或者是股权。债权是借贷关系形成的，股权是投资关系形成的。

而经营活动形成的资产变化，经过收入成本费用的核算，最终也是要计入股权，因为公司的盈或亏，都是投资者的权利和义务，股东们按股权比例分配盈利，以及承担亏损。

所以，才有了复式记账。

一方面，是记录资产的变化，另一方面，记录权的变化。并且，这两种变化是对应关系。

复式记账是为了真实的记录

举例子：

1. X公司向工商银行借了100万元（5年），一方面，钱多了100万，另一方面，债也多了100万，所以要分别在银行存款和长期借款中记入100万。X公司的复式记账应该是这样记：

借：银行存款 100        贷：长期借款 100

2.另一个家公司入股X公司，投入的不是钱，是一项目技术，X公司对这个技术估了个价，按1000万来算。 这相当于公司多了一个价值1000万的无形资产，同时也增加了1000万的股权。X公司的复式记账应该是这样记：

借：无形资产 1000      贷：股本 1000 （如果是上市公司会记入股本， 如果上市记入实收资本）

3.X公司卖了产品，卖了350万，产品成本300万。这时候，公司钱多了，但是产品少了，X公司的复式记账应该是这样记：

借：银行存款 350       贷：主营业务收入 350

借：主营业务成本300  贷：产成品 300

式记账是在一个账本里，你怎么去记这个账，而区块链是用一种点对点的方式，由许多人来记账本，形成一个分布式的账本体系。所以说，区块链没有颠覆复式记账，它们根本不是一个层面上的东西。

区块链账本中的会计凭证可以简单地视为记录和跟踪目的的符号。现代复式记账系统中的每个账户都会有相应的区块链账户。区块链账户相当于比特币钱包，其中包含账户的唯一标识符、相关交易、当前余额和用于验证的加密密钥。

区块链账户将形成一个层次结构，将会计记录集中在三个层次：底部的个人账户；中间的总资产、负债和权益；以及顶部的公司整体。

由于赊销存货采购涉及对外义务，因此“义务通证”将用于记录此类事项。此通证是一份证明义务和资产所有权，以及其金额和时间的证书，并且一旦发行，是不可撤销和不可否认的。

义务通证机制可以通过自动匹配通证总价值与供应商的应收账款余额，促进自动确认（DAI和Vasarhelyi，2016）的实施。义务通证也可以嵌入到智能合约中，该智能合约对双方关系进行编码，并可以在实现某些条件（例如到期日到达）后执行付款。

其他业务规则，如为提前付款提供折扣，也可以很容易地编码到智能合约中，其允许根据未来条件和活动自动执行预先指定的条款。

通证交易被提交到区块链网络后，网络中的计算机将执行多个程序来验证交易，包括验证：

1.公司ERP系统记录；

2.交易过账；

3.资产转移；

4.正确的金额和账目；

5.过账方有效性（如公司的ERP系统或AP职员）。

虽然验证过程将由区块链技术实现自动化，但该过程应限于某些方，如会计师、管理层、审计师等，因此，该场景中的区块链账本属于许可链类别。

此外，每一方在核查过程中都将发挥特定的作用，他们的行动和担忧可能会得到不同的解决。例如，如果审计师怀疑某项交易，那么可能会暂停该交易以供会计师确认，而CFO可以决定完全取消该交易。

这些规则也可以通过智能合约来执行。有效交易将被分组成块并添加到主链中，然后拥有授权的用户可以查看和研究它们。由于区块链的性质，无法操纵已确认和上传的交易。

为了保护公司敏感数据的隐私，交易可以在上传到区块链分类账之前进行加密，只有拥有解密密钥的用户才能查看交易内容。

按照相同的程序，公司将采购、销售和现金收集业务流程中生成的会计数据记录到区块链分类账中。当公司处理付款时，会计通证将从现金账户转移到应付账款账户。

同时，供应商将义务通证送回公司，以证明义务的解除。同样，公司可以在客户赊购时收取债务通证，并在收到付款后结清该通证。如前所述，所有流程都是自动运行的，由于战法牧是由区块链技术加密保证的，因此伪造或销毁它们以隐藏舞弊实际上是不可能的。

随着现代商业世界会计信息自动化程度的不断提高，大多数会计准则应嵌入实施和执行记录过程的软件和系统中（Krahel，2012）。智能合约可能在会计规则编码和符合某些会计准则的交易自动记录中发挥重要作用。

例如，在将“货物装运后应记录销售”规则编程为智能合约之后，此类程序可以在将销售记录插入区块链分类账之前检查装运日期，并暂停交易更新，直到货物装运。

对会计规则进行编码的智能合同可以有效地控制会计活动的记录，因此，可以对过账、分类和截止等过程提供自动保证。

公司、审计师和准则制定者必须在智能合同的设计和实施中进行协作，因为这有助于此类合同的执行、自动化和自我监控。这些智能合约的模板库将逐步开发，并有助于降低创建成本。

此外，独立的认证机构可以保证它们的有效性和完整性。

实现会计生态系统

在基于区块链的三式记账信息系统中，自动信息验证、处理、存储和报告功能可以共同构成一个自给自足的会计生态系统。

在这样一个生态系统中，智能合约将作为区块链技术上的自主软件代理运行，用于验证、控制、防舞弊等。许多会计流程可以通过将业务规则或协议编码为智能合约来实现自动化。

例如，通过自动执行智能合约，使用发票自动处理和记录付款，并通过智能雇佣监控员工绩效和支付动态工资（Peters和Panayi，2016）。智能合约形式的税务申报自动化可以为政府机构提供持续更新。通过将税收规则规划成智能合同，税收系统将变得更简单，争议更少（Allison，2015）。

智能合同还可以与物联网技术相结合，物联网技术可以捕获物理对象的实际情况和活动，以自动化记账过程。例如，如果一个库存项目已知将根据其通过物联网传输的地理信息离开公司，智能合约可以执行以将销售记录发布到区块链分类账。

此外，由于未来的设备将配备传感器、智能芯片和接入网络（Dai和Vasarhelyi，2016），它们可能能够自我报告任何库存损坏、未交付或延迟。这些报告可以触发智能合约，及时调整相应的会计计量。除了自动化，智能合约还可以通过集成大数据和预测分析为会计流程添加智能。

例如，使用违约或信用评级预测模型编码的智能合约可以根据债务人的财务状况和购买行为监控债务人的违约风险，并相应地调整坏账估计。

理想情况下，基于区块链的财务信息可以立即向股东、债权人、商业伙伴、政府机构或其他利益相关方公开（Yermack，2017）。

每个信息使用者都有独特的兴趣和目标，导致不同的会计数据需求；例如，首席财务官和审计师需要完全访问所有会计数据，应付款文员需要审查应付账款分录，而投资者只使用高度聚合的信息。

因此，应根据每种类型的信息使用者的角色和需求向其授予专门的访问授权。如前一节所述，基于区块链的会计信息系统允许用户根据预定的角色查看不同聚合级别的数据。这种透明度的提高，加上区块链的可验证性质，有可能通过减少管理层收益操纵的机会来增加股东信任（Yermack，2017）。

由于记录和演示过程正从手动操作转向渐进式自动化，会计师的角色正从收集者和聚合者转变为口译员和分析师。

值得仔细考虑的一个重要问题是基于区块链的会计生态系统参与者的范围。尤其是在交易验证以及智能合约创建和验证过程中。

基于区块链的会计系统被认为是许可区块链，其中只有公司内部的实体（例如，其ERP系统或会计师）才能向区块链分类账提交交易记录，验证功能仅限于会计师、管理层和审计师。

智能合约的设计和履行可能涉及大量参与者，如管理层、业务合作伙伴代表、债权人、审计师、服务供应商（如大数据分析公司）等，只要他们能够致力于创造高效智能合约。

但是，智能合约是否符合法规和法律的验证应由相关专业人员执行，如审计师、律师和监管机构

智能控制必须依赖于控制流程，该流程包括更改底层代码的某些要求，以及争议解决的规定（Yermack，2017）。

由于区块链技术的机制确保了发布数据的完整性，因此也将用于保护智能控制中嵌入的代码。通过在区块链上发布（并可能加密）智能控制的代码，管理人员和审计人员的智能控制可以不断验证这些程序。

基于区块链的持续保证涉及有关审计在自主自我调节范式（Yermack ，2017）中的作用的争论。

虽然审计师在验证具体准确性上发挥的作用可能会减少，他们的判断、监督和洞察力会变得更加重要。审计的重点会从记录跟踪和验证转变为更复杂的分析，如系统评估、风险评估、审计预测和欺诈检测。

审计师将扮演的另一个重要角色是智能控制设计、创造、执行的评估和审查。审计师需要了解智能控制中的代码，并调查程序操作的准确性。

为了有资格履行这些职责，审计师应接受技术培训并需要专为审计人员设计的辅助系统，用于理解、操作和分析区块链及相关技术（Tschakert，Kokina，Kozlowski和Vasarhelyi ，2016）。

关区块链的潜在应用性，但在会计和审计领域接受和充分利用该技术的挑战不容忽视。

在过去的几十年中，许多颠覆性技术，如ERP和EDI（电子数据交换），已经大大提高公司的生产力和降低运营成本。

但是，解决方案的技术复杂性，大量财务和时间资源的投资要求，向业务合作伙伴扩展技术的难度以及对业务和流程更新的需求都可能阻碍这些技术的采用（Pan and Jang ，2008）。

由于区块链面临的挑战和ERP或EDI具有相似性，因此可以借鉴从ERP和EDI实施中汲取的经验教训。

在文献中已经充分研究了对ERP和EDI技术的接受过程。

技术 - 组织 - 环境（TOE）框架（Tornatzky，Fleischer和Chakrabarti，1990）已用于研究对ERP或EDI的采用具有重大影响的因素（Schniederjans和Yadav ，2013） 。

该框架从三个方面研究了公司层面推动或阻碍技术创新的因素：技术、组织、环境。以下各节提供了对出于会计目的采用和实施区块链的挑战，与ERP或EDI进行了比较讨论，包括TOE框架的三个角度，并且还指出有关解决或缓解挑战的研究机会。

技术世界为商业活动提供了计算机、互联网和先进的分析方法，但是会计计量模型的本质仍然是中世纪晚期的复式记账模型（Pacioli ，1514）。

此外，审计的基本方法（Montgomery，1919）在一个世纪中非常缓慢地发展，充其量只限于技术的使用。

担心的是，在这些旧技术的基础上进行现代会计和审计将使流程变得多余、不灵活、无法抵御现代网络攻击、并依赖于不合时宜的规则。

因此，在思考多种规则和会计专业性之后，本文提出了一种基于区块链的会计和保证方法，它将提供实时、可验证的信息披露和逐步自动化的保证。然而，开发和实施这种完全不同的技术的困难不容忽视。

本文的目的是讨论区块链技术如何影响会计和保证行业并提供意见，我们的研究仍存在许多局限性，我们指出了三个重要的问题。

首先，区块链技术正在兴起并迅速发展，随着新算法和方法的引入，其会计和保证应用程序可能需要扩展和重新考虑；

其次，本文仅对区块链在会计和保证环境中的作用进行了一般性讨论，而区块链在特定领域的应用和挑战，例如政府审计，则需要进一步思考；

第三，三式记账等概念可能只是对现存世界的一种适应，这可能不足以在快速变化的世界中使用。

证范式的变化

区块链以及其他新兴技术（例如物联网、连续审计和控制监控机制、过程挖掘模型等），可以大大改变当前的审计范式，从而推动新一代的审计范式发展（Dai和Vasarhelyi ，2016）。

在新的范式中，区块链技术可以作为存储和保护所有审计相关数据的基础，审计师和其他服务提供商可以创建在区块链上运行的智能合约，去执行有效的控制和高级分析

这种结构可以使用智能合约自动确认资产负债表等式。例如，如果公司帐户中的余额设置为资产帐户中的余额减去负债和权益帐户的总余额，则可以创建智能合约来监控公司帐户的余额，当余额不等于零时发出警报。

账户层次结构的另一个好处是它允许在不同级别查看数据。不同的信息使用者对会计数据采集有不同的要求和限制，因此应根据用户角色授予不同的数据视图。

会计学在经过一千年的发展之后迎来了转折：三式记账法。而区块链技术就是实现这一类会计记账方法的一种系统。进一步来说，这个系统创建了三组条目：其中两组条目是复式记账法的标配，另外一组条目是由收据发布方提供的（区块链系统里的节点）。发布方提供的条目是以交易的数字收据形式呈现的，上面还有发布方的签名，为这笔交易创建了一个主导性的记录，并由整个交易网络共同存储。简单来说，区块链的三方（多方）记账保留了交易双方的交易借贷信息和第三方（第三方为整个网络），在原来的单方账本中交易双方各自保存记录自己的账本、整个商业网络存在无数个账本，当需要进行对账、审查的时候需要第三方（审计公司）、监管、行业间清算协会等进行，整体成本非常高，而且安全性较低，容易发生风险。区块链核心解决了复式记账的几个核心问题：

.单账本之间的对账变为全网共识

不同账本的对账变成了共识算法机制极大降低了复式账本在安全性与互操作性上的巨大成本，区块链网络同时具有可扩展性，虽然单区块链网络的参与方扩展会降低性能，但目前联盟链基本可以做到100个级别节点下性能损失不大，同时也可以通过可信跨链实现更大的账本扩展，特别是对于金融行业来说，目前的技术已经能够支持较多的多主体协作。

2.先交易再结算流程变为交易即是结算

传统的复式账本之间的结算，特别是金融场景中的结算基本无法做到即时结算，通常是先进行一段时间业务交易再集中时间进行结算，结算压力较大。而在区块链中已经可以做到交易即结算（目前最快的共识机制可以做到一秒内出块）在区块链系统中，可以在区块链内不同地址之间直接进行点对点转移，甲地址之所得就是乙地址之所失。不同账户体系需要第三方对交易双方账户进行更改，在区块链中交易确认与分布式账本更新同时完成，结算效率高。分布式账本和已确认的交易是全网公开、不可篡改的（正常共识情况下），无论是 UTXO 模式还是 ACCOUNT 模式，交易天然与结算趋于一体，整个账本完全实现自动化处理，随着共识技术的发展，区块链交易确定这一比较大的瓶颈已经得到好转。对比传统中心化结算方式，区块链的效率提升是十倍级别以上。

3.从数据账本到可编程系统

在图灵完备的智能合约出现之前，比特币作为区块链的最早实现和雏形，可以看作是一种单纯的交易、结算网络。比特币网络与银行网络的都可以看作单纯的多方记账模式与复试账本模式的差别，随着智能合约技术的发展和深入应用让区块链这一账本出现了强大的可编程能力，拓宽了原有的简单交易功能，开始实现复杂的条件支付、业务逻辑、自动执行脚本、契合法律关系的多方约定等更复杂的功能。账本由原来只负责记录交易数据变成了账本本身可以完成复杂的原子级交易。举一个简单的例子：在复试在复杂交易情况下需要业务系统完成交易，再把交易结果记录入账本系统中，账本只记录了交易结果，而不记录过程，这中间的环节会成为系统中不可忽视的缺点。而在区块链中，复杂的交易过程就发生在账本中，账本对每一个次交易和事件都进行共识与见证，以保证交易的正确性，最后记录交易过程。这样可以非常好的消除系统间风险。

区块链自金融的雏形与特点

一、通过自身活动产生基于全量的数字资产：目前最为典型的包括供应链金融中的应收账款数字资产、订单数字资产、数据银行中的用户自主数据

二、不依赖金融中介进行金融活动：参照目前最火的 Defi 项目我们就可以看到在 Crypto 世界中已经实现了用户点对点的交易（绝大部分数字货币）、基于全网共识且人人可做市的去中心化交易所 Uniswap、通过合约控制的链上抵押稳定币系统 MakerDao、链上无中心化担保的借贷 AAVE 等。而这些方案也不断在现实产业中以不同的方式实现。

广义的金融基础设施还包括法律环境、公司治理、会计准则、信用环境、反洗钱以及金融监管，其中最为重要的就是法律法规及相应的监管。

从技术特点上来看，区块链技术呈现出了一种全新的监管友好架构，传统的技术监管与受监管本质上是二元独立的，监管方在外部对受监管方业务内部进行监管，从效率和深度上很难达到很好的效果，成本会很高。

区块链技术可以让监管方与受监管方同处一个业务状态与环境中，其监管的手段、相应的法律法规和效果都完全不同于原有的监管框架。区块链技术在监管及风险管控方面发挥作用主要依靠以下几个特性：

1）全量业务数据可获取：首先对于风险管控及监管来说，可以随时同步账本信息，对正在发生的链上业务进行监控，同时数据是不可篡改的，这非常有利于进行源头确定和罪责。2）智能合约的可编程性**：**通过将风险管理手段与业务逻辑同时写入智能合约中，通过智能合约自动执行的特点，让风险管控手段与监管手段变成无法跳过的程序，自动化的进行风险管理与监管

在我们之前的项目中通过与监管机构的沟通，进行相应的设计来满足监管单位在区块链架构中进行更好的监管，其中一个设计我们叫：**基于智能合约的事中监管系统。**事中监管系统是区块链中间件层和智能合约层建立的相关服务组件，首先，业务合约将监管规则植入其中，当业务层要调用业务合约时，事中监管系统可以实时监测智能合约执行过程中产生的数据并进行分析，如有异常数据可报送监管方系统，并发出监管指令对执行中的业务进行干预，如暂停、运行、黑名单等操作，实现业务的事中实时监管。监管全过程都可以实现在线自动化，从效率和深度来说都是传统手段无法实现的。

所有文件 (结婚证、判决书、合同、钞票) 基本上都是具有法律意义的事实陈述。即使在数字世界里，人们仍然要继续结婚、向法院提起诉讼、签订合同和进行支付，这些事实证明的真实性和完整性必须继续得到保证。因此，从技术和法律的角度来看，数字内容的认证是我们社会和经济的支柱。因此，区块链作为一种能够保证有价值信息的真实性和完整性的工具，将在新的数字时代发挥核心作用。

数字化转型的鲜明特点有以下几点:

• 信息以电脉冲的形式存储。这些内容并没有嵌入到介质中，但可以被删除和覆盖。

• 不能直接用人的感官获取信息。我们需要阅读、解释和转换信息的设备，以便我们的感官能够使用这些设备(屏幕、打印机、扬声器)；

• 原件的概念消失了：副本不再与原件区分开。

下表总结了也具有重要法律后果的主要变化.

区块链大大简化了会计数据的保存。您可以保存文件的副本，进行备份，并通过检查密码确保数据的真实性。

对于审计人员来说，验证区块链的运行情况以及密码的归属和保存方式将是非常重要的。我们必须避免密码被操纵，避免人们修改数据，同时也要避免密码被篡改。

如果变动配备了密码，则未经授权的人员更难以更改会计动向并隐藏其踪迹。查找数据更改以及恢复原始状态将更加简单。区块链对改变会计活动具有重要的威慑作用。在组织良好的系统中，任何修改尝试都可以在很短的时间内发现。区块链还使对数据执行的操作更加安全，由于不正确的程序，很容易识别出对现有数据的不当更改。

与所认为的相反，区块链不会使修改数据成为不可能。如果存在必须强制纠正的错误，则可以执行此操作。但是，必须更新密码，并且必须正确记录这些操作。

制作真实副本的可能性使审核员也可以在计算机系统外部执行确定数据相同的检查。有了区块链，进行定期修订变得更加容易。多亏了密码，您可以确保已经检查过的动向没有改变。

区块链还促进了多个实体进行的修改。数据完整性的确定性使得可以依靠先前已经执行的控制。同时，不存在任何可能被篡改或正在处理未对齐数据的危险。

对于税务机关来说，区块链显然是一个有趣的系统。公司无需执行其他任何操作，而是在与合规性同时发送与当前会计状态相关的密码，然后他们将确保数据保持不变。无需那些旨在发现数据更改的检查，税务部门和审计师就可以轻松地进行操作。

区块链一词的出现可以追溯 到2008年中本聪发出的题为 “Bitcoin P2Pe-cash paper'"的 邮件。他指出，区块链本质上是一 个去中心化的分布式账本数据 库，是比特币的底层技术，区块链本身其实是一连串使用密码学方法产生相关联的数据块，每一个数据块中包含了一段时间内全网交易的信息，用于 验证信息的有效性（防伪）和生成下一个区块。简单概括， 区块链就是一个“去中心化”的“价值传输网络”。

（一）区块链的工作流程 区块链是如何进行记账的呢？如图1所示，假设A和 B之间要有一笔交易，A先发起一个请求一我要转账一 笔资金给B,A将交易请求广播给网络里的所有节点，节 点将需求搜集到区块中，每个节点竞争性地通过计算进行 交易验证，先找到解的节点则获得新区块的权利，也就是 表示检查通过同意交易有效，并且向全网络广播该区块记 录的时间戳，由全网其他节点进行核对，所有节点核对记 账的正确性后，更新账本形成新的区块链，最后资金从A转移到B21.

（二）区块链的模型架构区块链系统是自下而上的金字塔结构，由数据层、网 络层、共识层、激励层、合约层和应用层组成（如图2所 示）3。

区块链技术特有的工作流程和模型构架决定了其具有以下特点：

1.开放透明 区块链数据库系统的本质是一个公开记账系统，每 个人手上都有一个完整的总账本，所有的数据都记录在 这一本账上，每个账号的每一笔数额变化都会有记录，不 又知道自己的账户余额以及明细，而且对全网任意账号 的余额及变化情况都一清二楚，所有的数据都是公开透 月的。 2

.分布式账本系统 区块链是一个分布式账本系统，如图3所示，在这个 系统中进行交易时，有一个公共的总账本，没有中心组织 的存在，即所有节点都是中心。每个节点都拥有这个总账 本，以矿工的身份共同来维护，任何节点都可以以交易者身份来使用它。沿用上文例子，假如A想向B转账一笔资金，A可以直接发送给B,其他所有节点一起验证交易的 真实性和可行性，并且随时更新总账本数据信息，所有节 点又拥有最新的总账，这样不断地进行交易，区块链逐渐 扩展成一个超大容量的账簿，再加上区块链的合约层如果 能够灵活编程的话，就是一个“分布式账本计算机”。

3.去中心化 区块链是以点对点的模式进行交易，可以省略掉中心化的模式。例如，我们在使用淘宝购货时，买方先把资金打 给淘宝，卖方看到买方已经付款给淘宝以后，于是就发货， 等到买方确认收货后，淘宝网才会将资金转给卖方。这时 淘宝网就是一个第三方中介托管机构，托管着买方的资 金，也获得了巨大的利润。这就是一个典型的中心化组织 的例子。试想，我们的生活中中心化已经成为常态，中心化 组织似乎充斥着整个社会，并且从中谋取最大的利益，大 大提高了交易成本，资金效率较低。而区块链的出现就是 要消灭这种中心化的系统，可以直接让双方进行交易，通 过计算机程序实现物物相连的设想，资金使用效率达到帕 累托最优。 从另一个角度来看，正因为区块链拥有开放的特点， 任何人对每笔交易都有知情权，任何人都可以查看这个账 本的源代码，人们也才会相信这个去中心化的系统，而不 担心里面会不会有什么阴谋或骗局。

会计的发展历程是社会经济发展进步的体现，然而，目前的记账模式依然存在诸多不足。由于账簿所有方都是 各自负责掌握自己的账簿，因此账簿一旦损毁丢失很难恢 复数据：面临多方交易时，各方账簿很容易出现不一致，对 账事务繁多复杂：在会计的各个发展阶段，存在篡改和 造假的可能。区块链这个分布式共享账本系统的出现给 了我们一个新的选择，它能带会计解决多年来存在的瓶颈 问题。

信息不对称理论是经济学家提出来的，指在市场经济运行过程中，参与市场活动的各市场经济主体的信息掌握 程度存在差异，从而影响市场的交易行为和运行效率，会 导致市场失灵，具体表现为逆向选择和道德风险。

会计中的信息不对称理论是指企业会因为某种目的 使用特定的会计方法对某一类特定的会计信息使用者偏 向性地披露会计报表的信息，其中一部分信息使用者相比 其他信息使用者会获取更多信息，造成会计信息提供者与 会计信息使用者之间的信息不对称。作为信息提供者的企 业管理层同时也在使用这些会计信息，因此，企业管理人 员为了谋取自身利益，伪造原始凭证、篡改经济内容使得 虚伪经济活动合法、以虚假发票报销、粉饰会计报表、调节 收益和盈余等，不同程度地进行会计造假。

不仅如此，一些 会计师事务所也参与其中，在企业披露财务报告时帮助其 舞弊造假，导致近几年来会计师事务所的行业公信力逐 渐下降）。这些都是由于信息不对称引发的道德风险并带 来信任危机。区块链不可篡改的特性使会计信息的真实性 和完整性得到最大程度的保障。

（三）财务会计运作的冗余成本需要区块链来解决

财务会计运作成本主要体现在以下方面：

(1)对账工作。 由于各企业的账簿都是由自己负责核算记录，因此各企业 之间进行交易结算时，经常会出现账簿记录不一致，这时 就需要对账，对账成本加大。

(2)审计工作。如今的审计工 作中，审计师通常需要发送银行询证函及企业询证函去函 证被审单位银行账户资金余额及交易合同或资金的真实 性，这些繁杂的业务程序不仅浪费时间，而且大大提高了 审计成本。

(3)第三方中介机构的代理成本。企业在进行交 易时往往不能直接授权交易，需要第三方机构，就像本文 前面所举淘宝购物的例子，这就产生了一些代理成本，这 就是中心化导致的问题。中心化的存在不仅增加了本身的 代理费用，而且容易产生“寻租”行为，少数人为实现自己

一会计记账中的应用

区块链本质是一个分布式记账账本系统，从区块链的 工作原理可知，在这个数据库系统中，记账不是由某个人 或某个中心化的主体来控制的，而是由所有交易各方共同 参与共同控制。每个交易方就是一个节点，所有节点的权 限都是平等的，没有总部和分支之分，是一个完全扁平化 的组织机构。可以看出，在这种分布式记账模式下，所有 交易方的账薄数据都是一致的，因此不会出现交易双方账 簿信息不一致的情况；另外，即使某一方的账薄数据丢失， 也不必为数据的恢复而担忧，区块链的出现为企业解决了 传统记账模式的后顾之忧。

（二）道德风险的规避

区块链从第一个区块开始，到最新产生的区块为止， 上面存储了全部的历史数据，每一区块都会记录着前一区 块所有交易信息的哈希值，形成一个链状结构，因此每一 笔交易都可以通过区块链的结构追本溯源，一笔一笔验 证。区块链技术的工作机制还赋予了时间戳功能，每一笔 交易都是有时间记录的，而这个时间序列是不可逆的，这 就使得篡改、涂抹、驯除、虚构交易等舞弊行为在技术上变 得比以往更加困难。而且，若某个节点想更改数据，必须 得到其他51%节点的认可，随着记账的增加，区块链已经 成为一个超大容量的账本系统，所以要想控制51%的节 点难度非常大，并要付出极高的成本。另外，区块链的分布 式记账系统下，所有交易方的数据都是一致的，因此不仅 可以避免交易信息被篡改，而且会解决信息不对称问题，从 而规避道德风险。

（三）财务会计运作成本的减少

区块链去中心化的特性体现在整个账本数据库结构 是完全扁平化的，所有节点的管理权限和使用权限都是相 同的，不需要中心组织，没有中心的本质就是所有节点都 是中心，这从一定程度上极大地降低了财务会计运作过程 中的第三方代理成本。另外，由于区块链技术下的账本是 不可随意篡改的，因此对账成本、监督成本和审计成本等 也相应减少，提高了资金使用效率，这无疑是会计发展史 上极大的突破。

五、“区块链+会计”应用的策略分析

通过多方面多角度地阐述，可知区块链技术确实会为会计变革提供新思路，但许多企业对区块链仍然只是停留 于关注层面，在具体的探索实施上还是持保守态度。因此，本 文通过SWOT分析如图4对“区块链+会计"的优势、劣 势以及面对的机遇和挑战进行解析，并提出相应对策和建 议，以期加速未来“区块链+会计”的发展进程。

会计核算是对企业、事业单位所发生或完成的经济业务进行全面、连续、系统地记录和反映。监督就是对所核算的经济业务的合法性、合规性和有效性进行审核和检查。

同样，我们将站在会计学的角度去分析 PlatON 的经济模型，对系统中的相关经济业务进行全面、连续、系统地记录和反映。

PlatON 经济模型

经济学研究的核心问题之一就是稀缺资源的合理配置。公链作为开放、自由、人人可参与的分布式系统，一个精心设计的经济模型可以在最大化参与者利益的前提下，保证公链资源的合理配置，同时将各参与者的利益与公链的整体利益对齐，使其在追求自身经济利益的同时也能对整个区块链网络做出贡献，保证网络能够长期稳定发展。

在 PlatON 的经济方案中，以会计角度出发，其包含的经济活动主要包含：初始发行、增发、奖励、惩罚、手续费、矿工费等主要经济活动。每一笔经济活动的产生都涉及到 Token 的转移（在公链中 Token 为主要货币计量单位）。

同样，从会计恒等式规则来看，在 PlatON 网络中，任何经济业务都不会改变会计等式的平衡关系，通过使用会计恒等式结合会计学的记账方式（复式记账），能很好地将 PlatON 中的各项经济业务活动很直观地体现出来。

企业经济活动：

PlatON 上的经济活动：

从上述图片对比中我们可以发现，如果将 PlatON 整个系统看做是一个大型的商业公司，其经济模型主导各种经济业务，所有参与到该系统的主体在与系统进行互动时，都将伴随着 Token 的变化，也就是发生了对应的经济活动。

在会计记账中，进行记账之前需要设置对应的账户。账户的设定需要结合会计要素进行定义。在会计中，会计要素是对会计对象的简单分类，主要包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。其中：

资产：指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在 PlatON 中，资产主要指各主体持有的 Token。

负债：指企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳动偿付的债务。在 PlatON 中，我们将待发行的 Token 定义为负债。

所有者权益：指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益，或投资人对企业净资产的要求权。

收入：企业在销售商品、提供服务劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在 PlatON 中，矿工节点的日常活动获取到的区块奖励就是矿工主体收入的一部分。

费用：是企业为销售产品、提供劳务等日常经济活动所发生的经济利益的流出。在 PlatON 中，主体发送交易损耗的手续费就是费用。

利润：企业在一定期间实现的经营成功。在 PlatON 中，验证人节点提供服务，产生的质押奖励就是主体的利润， 用户委托产生的奖励也是利润。

每一个会计人都知道的一个规则，会计等式：

费用+资产 = 负债+所有者权益+收入

通过会计要素我们可以看出，PlatON 中的经济活动从会计学的基础理论中分析，二者有着惊人的相似处，同时也有着轻微的差异性。在常规的会计记账使用中，经济主体通常是指企业，而在 PlatON 中，存在多个经济主体（也包含企业），各经济主体互相产生经济活动。

为了能清晰地记录在 PlatON 中每个主体所发生的经济活动并对其进行追踪，校验经济模型正确性，保证系统稳定，数据正确性等，提高经济效益，结合会计学的复式记账理论，从不同的主体出发，设置会计科目，我们将会计恒等式原则引入到 PlatON 经济模型中。

此处就是灵活使用了会计的基本职能：核算和监督。任何经济业务的发生都不会改变会计恒等式的平衡关系，基于此原则，就能对 PlatON 的整个经济模型系统进行监控以及验证。通过结合会计相关知识点，可以很好地对 PlatON 系统进行了完备的校验，对整个系统的经济模型进一步加强了保障。

PlatON 中的会计科目

会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的科目。也就是对各项资产负债以及所有者权益分类后所赋予的名称。其存在的主要意义在于：

会计科目的设置，为全面、系统、分类的核算经济业务提供了条件；

会计科目是核算的重要依据；

会计科目是加强管理的手段。

现在我们将从会计科目作为切入点去剖析 PlatON 的经济模型。首先，需要定义出对应会计科目，这样才能利用好会计核算职能特点，能有效反应出经济活动的连续性、系统性和完成性。根据 PlatON 经济模型的经济活动特点以及会计准则要求，在设定 PlatON 中会计科目名称时需要满足以下条件：

能独立地说明会计要素中的某一个方面，如：是资产、费用或奖励；

能系统、全面地反映会计要素，如：转账涉及到的多方 Token 的变动满足会计恒等式；

定义的会计科目要能满足决策与管理需要，如：对兄弟系统提供数据支持；

结合系统的特点，统一性与灵活性相结合。

会计分期是将企业持续不断经营的过程，人为地划分为一个个连续的、长短相同的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。在 PlatON 我们将以一个区块为最小单位进行账簿的记录。当然，在编程相关报表时可以按照结算周期或者一定区间块高进行编制。

会计记录方法联系框图：

在进行各会计科目定义前，我们先了解下会计科目的特点。

总分类科目：也称为一级科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。

明细分类科目：也称明细科目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反应的经济内容进行比较详细分类的会计科目。明细分类科目按其提供指标的详细程度不同，可以进一步分为二级明细科目和三级明细科目。

说明：在实际情况中，以下记账凭证中，实际会产生很多的经济活动，对应着更复杂的复式记账，此处仅列举最简单的场景。

下表为对会计科目的定义

说明：

在 PlatON 中，按经济活动内容进行分类，会计科目等级最高四级科目，最低一级科目。每个科目的定义都是为了针对 PlatON 经济模型中不同场景下的经济活动。依据定义的会计科目，接下来对于分析不同的经济活动就容易得多。

接下来的内容，我们将构建 PlatON 各种会产生经济活动的场景进行详细说明，匹配已定义的会计科目，同时生成对应的记账凭证。根据产生的凭证数据，我们可以对整个 PlatON 中的经济活动进行精准的追踪，包括每一笔经济活动造成的 Token 的走向。

同时按照会计准则：「有借必有贷，借贷必相等」，能有效对整个 PlatON 的经济数据进行核算与校验，保证系统的正确性与连续性。如果发生了不满足会计恒等式的异常现象，也能依据记账凭证快速定位问题。

在 PlatON 激励池作为经济活动之一的参与方，其主要经济活动场景为：

• 区块奖励：节点出块后由激励池给与对应奖励

• 质押奖励：在结算周期，所有验证人参与验证奖励分配，由激励池给予

• 惩罚资金：节点因违法规则被罚扣的 Token，会进入到激励池

激励池合约对应的会计科目主要为：

因此从激励池合约为主体来分析，产生的经济活动用复式记账则表现为以下形式。

记账凭证说明：

• 区块奖励：Token 从激励池合约流转到节点奖励地址，余额增加方为奖励地址，余额减少方为激励池合约地址；

• 质押奖励：Token 从激励池合约流转到节点奖励地址，余额增加方为奖励地址，余额减少方为激励池合约地址；

• 惩罚资金：Token 从质押合约流转到激励池合约地址，余额增加方为激励池合约，余额减少方为质押合约地址。

通过以上按复式记账记录记账凭证，能很清晰地看出激励池持有的 Token 流入与流出，可以细追到每一笔具体的经济活动中。

注意：图示中并未记录详细的节点 ID 及奖励地址，真实记录中的科目会将节点的 ID 与地址绑定，以便更精准追踪 Token 的走向。

质押合约

在 PlatON 中，质押合约参与所有与质押金相关的经济活动，其中主要场景包含：

• 质押 / 解质押：新质押的节点，用户的 Token 会被锁定在质押合约中

• 委托 / 赎回委托：用户委托，Token 会被锁定在质押合约中

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

质押或解除质押

说明：在实际情况中，质押与解除质押根据场景以及状态的不同，实际会产生很多的经济活动，对应着更复杂的复式记账，此处仅列举最简单的场景。

记账凭证说明：

• 质押（余额）：Token 从大雄钱包地址流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为大雄钱包地址；

• 解除质押（余额）：Token 从质押合约流转到大雄钱包地址，余额增加方为大雄合约地址，余额减少方为质押合约；

注意：使用锁仓金进行质押的详细说明在以锁仓合约为主体部分，此处假设使用余额进行质押说明经济活动关系。

锁仓合约

场景：使用了锁仓金额进行质押操作，其锁仓的余额会转移到质押合约中。

在 PlatON 中，锁仓合约参与所有与锁仓以及锁仓金额使用，锁仓释放等相关的经济活动，其中主要场景包含：

• 锁仓金额质押 / 解质押

• 用户锁仓

• 锁仓释放

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

锁仓金额质押 / 解质押

记账凭证说明：

• 质押（锁仓金）：Token 从锁仓合约流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为锁仓合约；

• 解除质押（锁仓金）：Token 从质押合约流转到锁仓合约，余额增加方为锁仓合约，余额减少方为质押合约。

大雄相遇胖虎

部署成功，质押成功，大雄顺利成为了 Alaya 网络的节点，此刻他心情愉快，还哼着小曲。看天气不错，大雄决定外出溜达，蹦蹦跳跳地就出门了。好巧不巧，一出门就碰到了昔日的小伙伴胖虎兄。今天的胖虎看着心情格外得好，并没有一上来就胖揍大雄，而是很热情地凑过来，说要给大雄看一个神秘的东西。胖虎掏出手机，一顿操作后点击进入了一款 APP-ATON 钱包，自豪地在大雄面前展示他持有的 ATP 余额。

经过一番了解后才知道，胖虎的 ATP 是通过参与社区活动获得的奖励，因为积极性比较高所以获得了较多的奖励（包含流动+锁仓）。大雄看着胖虎的 Token 还躺在余额账户中，作为一个资深的节点，大雄表现的机会来了。他兴奋地告诉了胖虎几件事：

• 可以将 ATP （流动、锁仓）委托给验证节点获取奖励；

• 选择节点时，选择奖励比例比较高的节点，最好是选择奖励比例 100% 的节点；

• 奖励每个结算周期发放一次，大约 3 小时可以看到自己在对应节点的奖励；

• 奖励发放后可以再 ATON 上进行领取，领取后的奖励可以继续委托。

胖虎听了大雄的提示，马上就在 ATON 上进行了操作。按照奖励比例筛选，选到了大雄的节点（大雄质节点奖励比例为 100%）。选择节点 -> 委托 -> 输入金额 -> 调整交易手续费 -> 输入密码 -> 发送，胖虎一气呵成完成所有操作，接下来就是等待奖励了。完成操作的胖虎一心想着查看奖励，也就高兴得直接回家了。

一段时间后，胖虎再次打开 ATON，发现已经获取到了奖励，此时需要进行领取奖励动作才能转移到地址余额中。胖虎兴奋的点击领取 -> 全部领取 -> 调整手续费 -> 输入密码 -> 打包出块 -> 到账，看着新增的余额，胖虎兴奋地打电话告诉了大雄。

从上述故事描述的场景中，从 PlatON 经济模型出发，产生了多种经济业务活动。主要的经济活动为：

• 胖虎参与社区活动获得 ATP - 转账

• 胖虎委托大雄的节点 - 委托

• 胖虎获取到奖励 - 奖励分配

• 胖虎领取委托奖励 - 领取奖励

• 大雄的节点聚集委托奖励 - 出块 / 质押奖励

• 胖虎获得的锁仓金 - 锁仓

• 胖虎使用锁仓金额委托 - 锁仓委托

接下来将从经济活动中对应的主体部分进行详细介绍，上述经济活动涉及到的主体包含：激励池合约、质押合约、胖虎钱包、委托激励池合约。

质押合约

在上述场景中，质押合约参与经济活动主要包含：

• 委托 / 赎回委托：用户委托，Token 会被锁定在质押合约中；

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

余额委托或赎回委托

记账凭证说明：

• 委托（余额）：Token 从胖虎钱包地址流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为胖虎钱包地址；

• 赎回委托（余额）：Token 从质押合约流转到胖虎钱包地址，余额增加方为胖虎钱包地址，余额减少方为质押合约。

委托激励池合约

在上述场景中，委托激励池合约参与的经济活动主要包含：

• 区块委托奖励：出块奖励，节点将部分奖励按比例分配给委托用户，Token 暂存在委托激励池合约；

• 质押委托奖励：质押奖励，节点将部分奖励按比例分配给委托用户，Token 暂存在委托激励池合约；

• 领取委托奖励：用户领取委托奖励。

会计科目主要分为：

根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

区块奖励

质押奖励

领取委托奖励

记账凭证说明：

• 区块奖励：Token 从激励池合约流转到委托激励池合约，余额增加方为委托激励池合约，余额减少方为激励池合约；

• 质押奖励：Token 从激励池合约流转到委托激励池合约，余额增加方为委托激励池合约，余额减少方为激励池合约；

• 领取委托奖励：Token 从委托激励池合约流转到用户钱包，余额增加方为用户钱包地址，余额减少方为委托激励池合约；

锁仓合约

在上述场景中，委托激励池合约参与的经济活动主要包含：

• 用户锁仓

• 锁仓金额委托 / 赎回委托

• 锁仓释放

会计科目主要分为：

锁仓金额委托 / 赎回委托

锁仓释放

记账凭证说明：

• 委托（锁仓金）：Token 从锁仓合约流转到质押合约，余额增加方为质押合约，余额减少方为锁仓合约；

• 解除委托（锁仓金）：Token 从质押合约流转到锁仓合约，余额增加方为锁仓合约，余额减少方为质押合约；

• 用户锁仓：Token 从用户钱包地址流转到锁仓合约，余额增加方为锁仓合约，余额减少方为用户钱包地址；

• 锁仓释放：Token 从锁仓合约流转到用户钱包地址，余额增加方为用户钱包地址，余额减少方为锁仓合约。

注意：此处的锁仓金额按场景设定，应该是属于锁仓给胖虎钱包地址的。

普通地址

在上述场景中，胖虎作为普通用户，涉及到的经济活动场景为：

• 用户转账

• 支付交易手续费

注意：在已介绍的各主体中其实已经包含了用户钱包地址相关的经济活动，此处以用户钱包地址为视角进行切入。

会计科目主要分为：

主要交易相关的场景，在文中其它部分已描述到，此处仅针对核心转账及交易手续费进行分析。根据上述已分配的科目，接下来对主要的经济活动进行记账凭证分析。

转账

手续费扣除

记账凭证说明：

• 转账：Token 从用户 A 的地址流转到用户 B 的地址（A 可能与 B 相同），余额增加方为用户 B 地址，余额减少方为用户 A 地址；

• 手续费扣除：Token 从用户钱包地址流转到节点奖励地址，余额增加方为节点奖励地址，余额减少方为用户钱包地址；

核算原则

根据恒等式公式，在任何时候，所有经济活动主体的借贷余额之和等于 PlatON 的发行总量，无时不刻把握着公平、公正、公开、透明。根据所记录的记账凭证，我们可以将各个主体的借贷余额之和进行汇总，汇总后的余额必定恒等于初始总发行量+增发量。

因此，通过结合会计相关知识点，很好地对 PlatON 系统进行了完备的校验，对整个系统的经济模型进一步加强了保障。

区块链首先是一场会计学革命——从复式记账到多方记账

谁说“复式记账是我怕你作做，我怕不好查”？这是谁说的？谁说的这话，请回学校再学学基础会计。

之所以有复式记账，是为了更真实、更全面的把财务情况记录下来。

这么说，对于一个企业，他的钱多了或少了，或者是其他东西多了少了，有三种情况：

第一种情况，这个多的东西或少的东西，是他挣的或赔的，是他经营形成的。

第二种情况，这个变多的东西，是别人借给他或还给他的，或者是借给别人钱收到了利息，或是出租东西收到租金；这个变少的东西是他借给别人或他还给别人的，或者是向别人借钱付了利息，或者是向别人租东西付了租金。这是借贷形成的。

第三种情况，这个变多的东西，是别人的投资，别人入股这个公司了，或者是他收回了他给别人的投资，或者是他投资了别人，收到了分红；这个变少的东西是他给别人的投资，或者是别人收回了给他的投资，或者是他给别的投资者分红了。这是投资形成的。

所以说，一个企业在经营中，他的实际资产的变化，对应的是权的变化，或者是债权，或者是股权。债权是借贷关系形成的，股权是投资关系形成的。

而经营活动形成的资产变化，经过收入成本费用的核算，最终也是要计入股权，因为公司的盈或亏，都是投资者的权利和义务，股东们按股权比例分配盈利，以及承担亏损。

所以，才有了复式记账。

一方面，是记录资产的变化，另一方面，记录权的变化。并且，这两种变化是对应关系。

复式记账是为了真实的记录

举例子：

1. X公司向工商银行借了100万元（5年），一方面，钱多了100万，另一方面，债也多了100万，所以要分别在银行存款和长期借款中记入100万。X公司的复式记账应该是这样记：

借：银行存款 100        贷：长期借款 100

2.另一个家公司入股X公司，投入的不是钱，是一项目技术，X公司对这个技术估了个价，按1000万来算。 这相当于公司多了一个价值1000万的无形资产，同时也增加了1000万的股权。X公司的复式记账应该是这样记：

借：无形资产 1000      贷：股本 1000 （如果是上市公司会记入股本， 如果上市记入实收资本）

3.X公司卖了产品，卖了350万，产品成本300万。这时候，公司钱多了，但是产品少了，X公司的复式记账应该是这样记：

借：银行存款 350       贷：主营业务收入 350

借：主营业务成本300  贷：产成品 300

式记账是在一个账本里，你怎么去记这个账，而区块链是用一种点对点的方式，由许多人来记账本，形成一个分布式的账本体系。所以说，区块链没有颠覆复式记账，它们根本不是一个层面上的东西。

区块链账本中的会计凭证可以简单地视为记录和跟踪目的的符号。现代复式记账系统中的每个账户都会有相应的区块链账户。区块链账户相当于比特币钱包，其中包含账户的唯一标识符、相关交易、当前余额和用于验证的加密密钥。

区块链账户将形成一个层次结构，将会计记录集中在三个层次：底部的个人账户；中间的总资产、负债和权益；以及顶部的公司整体。

由于赊销存货采购涉及对外义务，因此“义务通证”将用于记录此类事项。此通证是一份证明义务和资产所有权，以及其金额和时间的证书，并且一旦发行，是不可撤销和不可否认的。

义务通证机制可以通过自动匹配通证总价值与供应商的应收账款余额，促进自动确认（DAI和Vasarhelyi，2016）的实施。义务通证也可以嵌入到智能合约中，该智能合约对双方关系进行编码，并可以在实现某些条件（例如到期日到达）后执行付款。

其他业务规则，如为提前付款提供折扣，也可以很容易地编码到智能合约中，其允许根据未来条件和活动自动执行预先指定的条款。

通证交易被提交到区块链网络后，网络中的计算机将执行多个程序来验证交易，包括验证：

1.公司ERP系统记录；

2.交易过账；

3.资产转移；

4.正确的金额和账目；

5.过账方有效性（如公司的ERP系统或AP职员）。

虽然验证过程将由区块链技术实现自动化，但该过程应限于某些方，如会计师、管理层、审计师等，因此，该场景中的区块链账本属于许可链类别。

此外，每一方在核查过程中都将发挥特定的作用，他们的行动和担忧可能会得到不同的解决。例如，如果审计师怀疑某项交易，那么可能会暂停该交易以供会计师确认，而CFO可以决定完全取消该交易。

这些规则也可以通过智能合约来执行。有效交易将被分组成块并添加到主链中，然后拥有授权的用户可以查看和研究它们。由于区块链的性质，无法操纵已确认和上传的交易。

为了保护公司敏感数据的隐私，交易可以在上传到区块链分类账之前进行加密，只有拥有解密密钥的用户才能查看交易内容。

按照相同的程序，公司将采购、销售和现金收集业务流程中生成的会计数据记录到区块链分类账中。当公司处理付款时，会计通证将从现金账户转移到应付账款账户。

同时，供应商将义务通证送回公司，以证明义务的解除。同样，公司可以在客户赊购时收取债务通证，并在收到付款后结清该通证。如前所述，所有流程都是自动运行的，由于战法牧是由区块链技术加密保证的，因此伪造或销毁它们以隐藏舞弊实际上是不可能的。

随着现代商业世界会计信息自动化程度的不断提高，大多数会计准则应嵌入实施和执行记录过程的软件和系统中（Krahel，2012）。智能合约可能在会计规则编码和符合某些会计准则的交易自动记录中发挥重要作用。

例如，在将“货物装运后应记录销售”规则编程为智能合约之后，此类程序可以在将销售记录插入区块链分类账之前检查装运日期，并暂停交易更新，直到货物装运。

对会计规则进行编码的智能合同可以有效地控制会计活动的记录，因此，可以对过账、分类和截止等过程提供自动保证。

公司、审计师和准则制定者必须在智能合同的设计和实施中进行协作，因为这有助于此类合同的执行、自动化和自我监控。这些智能合约的模板库将逐步开发，并有助于降低创建成本。

此外，独立的认证机构可以保证它们的有效性和完整性。

实现会计生态系统

在基于区块链的三式记账信息系统中，自动信息验证、处理、存储和报告功能可以共同构成一个自给自足的会计生态系统。

在这样一个生态系统中，智能合约将作为区块链技术上的自主软件代理运行，用于验证、控制、防舞弊等。许多会计流程可以通过将业务规则或协议编码为智能合约来实现自动化。

例如，通过自动执行智能合约，使用发票自动处理和记录付款，并通过智能雇佣监控员工绩效和支付动态工资（Peters和Panayi，2016）。智能合约形式的税务申报自动化可以为政府机构提供持续更新。通过将税收规则规划成智能合同，税收系统将变得更简单，争议更少（Allison，2015）。

智能合同还可以与物联网技术相结合，物联网技术可以捕获物理对象的实际情况和活动，以自动化记账过程。例如，如果一个库存项目已知将根据其通过物联网传输的地理信息离开公司，智能合约可以执行以将销售记录发布到区块链分类账。

此外，由于未来的设备将配备传感器、智能芯片和接入网络（Dai和Vasarhelyi，2016），它们可能能够自我报告任何库存损坏、未交付或延迟。这些报告可以触发智能合约，及时调整相应的会计计量。除了自动化，智能合约还可以通过集成大数据和预测分析为会计流程添加智能。

例如，使用违约或信用评级预测模型编码的智能合约可以根据债务人的财务状况和购买行为监控债务人的违约风险，并相应地调整坏账估计。

理想情况下，基于区块链的财务信息可以立即向股东、债权人、商业伙伴、政府机构或其他利益相关方公开（Yermack，2017）。

每个信息使用者都有独特的兴趣和目标，导致不同的会计数据需求；例如，首席财务官和审计师需要完全访问所有会计数据，应付款文员需要审查应付账款分录，而投资者只使用高度聚合的信息。

因此，应根据每种类型的信息使用者的角色和需求向其授予专门的访问授权。如前一节所述，基于区块链的会计信息系统允许用户根据预定的角色查看不同聚合级别的数据。这种透明度的提高，加上区块链的可验证性质，有可能通过减少管理层收益操纵的机会来增加股东信任（Yermack，2017）。

由于记录和演示过程正从手动操作转向渐进式自动化，会计师的角色正从收集者和聚合者转变为口译员和分析师。

值得仔细考虑的一个重要问题是基于区块链的会计生态系统参与者的范围。尤其是在交易验证以及智能合约创建和验证过程中。

基于区块链的会计系统被认为是许可区块链，其中只有公司内部的实体（例如，其ERP系统或会计师）才能向区块链分类账提交交易记录，验证功能仅限于会计师、管理层和审计师。

智能合约的设计和履行可能涉及大量参与者，如管理层、业务合作伙伴代表、债权人、审计师、服务供应商（如大数据分析公司）等，只要他们能够致力于创造高效智能合约。

但是，智能合约是否符合法规和法律的验证应由相关专业人员执行，如审计师、律师和监管机构

智能控制必须依赖于控制流程，该流程包括更改底层代码的某些要求，以及争议解决的规定（Yermack，2017）。

由于区块链技术的机制确保了发布数据的完整性，因此也将用于保护智能控制中嵌入的代码。通过在区块链上发布（并可能加密）智能控制的代码，管理人员和审计人员的智能控制可以不断验证这些程序。

基于区块链的持续保证涉及有关审计在自主自我调节范式（Yermack ，2017）中的作用的争论。

虽然审计师在验证具体准确性上发挥的作用可能会减少，他们的判断、监督和洞察力会变得更加重要。审计的重点会从记录跟踪和验证转变为更复杂的分析，如系统评估、风险评估、审计预测和欺诈检测。

审计师将扮演的另一个重要角色是智能控制设计、创造、执行的评估和审查。审计师需要了解智能控制中的代码，并调查程序操作的准确性。

为了有资格履行这些职责，审计师应接受技术培训并需要专为审计人员设计的辅助系统，用于理解、操作和分析区块链及相关技术（Tschakert，Kokina，Kozlowski和Vasarhelyi ，2016）。

关区块链的潜在应用性，但在会计和审计领域接受和充分利用该技术的挑战不容忽视。

在过去的几十年中，许多颠覆性技术，如ERP和EDI（电子数据交换），已经大大提高公司的生产力和降低运营成本。

但是，解决方案的技术复杂性，大量财务和时间资源的投资要求，向业务合作伙伴扩展技术的难度以及对业务和流程更新的需求都可能阻碍这些技术的采用（Pan and Jang ，2008）。

由于区块链面临的挑战和ERP或EDI具有相似性，因此可以借鉴从ERP和EDI实施中汲取的经验教训。

在文献中已经充分研究了对ERP和EDI技术的接受过程。

技术 - 组织 - 环境（TOE）框架（Tornatzky，Fleischer和Chakrabarti，1990）已用于研究对ERP或EDI的采用具有重大影响的因素（Schniederjans和Yadav ，2013） 。

该框架从三个方面研究了公司层面推动或阻碍技术创新的因素：技术、组织、环境。以下各节提供了对出于会计目的采用和实施区块链的挑战，与ERP或EDI进行了比较讨论，包括TOE框架的三个角度，并且还指出有关解决或缓解挑战的研究机会。

技术世界为商业活动提供了计算机、互联网和先进的分析方法，但是会计计量模型的本质仍然是中世纪晚期的复式记账模型（Pacioli ，1514）。

此外，审计的基本方法（Montgomery，1919）在一个世纪中非常缓慢地发展，充其量只限于技术的使用。

担心的是，在这些旧技术的基础上进行现代会计和审计将使流程变得多余、不灵活、无法抵御现代网络攻击、并依赖于不合时宜的规则。

因此，在思考多种规则和会计专业性之后，本文提出了一种基于区块链的会计和保证方法，它将提供实时、可验证的信息披露和逐步自动化的保证。然而，开发和实施这种完全不同的技术的困难不容忽视。

本文的目的是讨论区块链技术如何影响会计和保证行业并提供意见，我们的研究仍存在许多局限性，我们指出了三个重要的问题。

首先，区块链技术正在兴起并迅速发展，随着新算法和方法的引入，其会计和保证应用程序可能需要扩展和重新考虑；

其次，本文仅对区块链在会计和保证环境中的作用进行了一般性讨论，而区块链在特定领域的应用和挑战，例如政府审计，则需要进一步思考；

第三，三式记账等概念可能只是对现存世界的一种适应，这可能不足以在快速变化的世界中使用。

证范式的变化

区块链以及其他新兴技术（例如物联网、连续审计和控制监控机制、过程挖掘模型等），可以大大改变当前的审计范式，从而推动新一代的审计范式发展（Dai和Vasarhelyi ，2016）。

在新的范式中，区块链技术可以作为存储和保护所有审计相关数据的基础，审计师和其他服务提供商可以创建在区块链上运行的智能合约，去执行有效的控制和高级分析

这种结构可以使用智能合约自动确认资产负债表等式。例如，如果公司帐户中的余额设置为资产帐户中的余额减去负债和权益帐户的总余额，则可以创建智能合约来监控公司帐户的余额，当余额不等于零时发出警报。

账户层次结构的另一个好处是它允许在不同级别查看数据。不同的信息使用者对会计数据采集有不同的要求和限制，因此应根据用户角色授予不同的数据视图。

会计学在经过一千年的发展之后迎来了转折：三式记账法。而区块链技术就是实现这一类会计记账方法的一种系统。进一步来说，这个系统创建了三组条目：其中两组条目是复式记账法的标配，另外一组条目是由收据发布方提供的（区块链系统里的节点）。发布方提供的条目是以交易的数字收据形式呈现的，上面还有发布方的签名，为这笔交易创建了一个主导性的记录，并由整个交易网络共同存储。简单来说，区块链的三方（多方）记账保留了交易双方的交易借贷信息和第三方（第三方为整个网络），在原来的单方账本中交易双方各自保存记录自己的账本、整个商业网络存在无数个账本，当需要进行对账、审查的时候需要第三方（审计公司）、监管、行业间清算协会等进行，整体成本非常高，而且安全性较低，容易发生风险。区块链核心解决了复式记账的几个核心问题：

.单账本之间的对账变为全网共识

不同账本的对账变成了共识算法机制极大降低了复式账本在安全性与互操作性上的巨大成本，区块链网络同时具有可扩展性，虽然单区块链网络的参与方扩展会降低性能，但目前联盟链基本可以做到100个级别节点下性能损失不大，同时也可以通过可信跨链实现更大的账本扩展，特别是对于金融行业来说，目前的技术已经能够支持较多的多主体协作。

2.先交易再结算流程变为交易即是结算

传统的复式账本之间的结算，特别是金融场景中的结算基本无法做到即时结算，通常是先进行一段时间业务交易再集中时间进行结算，结算压力较大。而在区块链中已经可以做到交易即结算（目前最快的共识机制可以做到一秒内出块）在区块链系统中，可以在区块链内不同地址之间直接进行点对点转移，甲地址之所得就是乙地址之所失。不同账户体系需要第三方对交易双方账户进行更改，在区块链中交易确认与分布式账本更新同时完成，结算效率高。分布式账本和已确认的交易是全网公开、不可篡改的（正常共识情况下），无论是 UTXO 模式还是 ACCOUNT 模式，交易天然与结算趋于一体，整个账本完全实现自动化处理，随着共识技术的发展，区块链交易确定这一比较大的瓶颈已经得到好转。对比传统中心化结算方式，区块链的效率提升是十倍级别以上。

3.从数据账本到可编程系统

在图灵完备的智能合约出现之前，比特币作为区块链的最早实现和雏形，可以看作是一种单纯的交易、结算网络。比特币网络与银行网络的都可以看作单纯的多方记账模式与复试账本模式的差别，随着智能合约技术的发展和深入应用让区块链这一账本出现了强大的可编程能力，拓宽了原有的简单交易功能，开始实现复杂的条件支付、业务逻辑、自动执行脚本、契合法律关系的多方约定等更复杂的功能。账本由原来只负责记录交易数据变成了账本本身可以完成复杂的原子级交易。举一个简单的例子：在复试在复杂交易情况下需要业务系统完成交易，再把交易结果记录入账本系统中，账本只记录了交易结果，而不记录过程，这中间的环节会成为系统中不可忽视的缺点。而在区块链中，复杂的交易过程就发生在账本中，账本对每一个次交易和事件都进行共识与见证，以保证交易的正确性，最后记录交易过程。这样可以非常好的消除系统间风险。

区块链自金融的雏形与特点

一、通过自身活动产生基于全量的数字资产：目前最为典型的包括供应链金融中的应收账款数字资产、订单数字资产、数据银行中的用户自主数据

二、不依赖金融中介进行金融活动：参照目前最火的 Defi 项目我们就可以看到在 Crypto 世界中已经实现了用户点对点的交易（绝大部分数字货币）、基于全网共识且人人可做市的去中心化交易所 Uniswap、通过合约控制的链上抵押稳定币系统 MakerDao、链上无中心化担保的借贷 AAVE 等。而这些方案也不断在现实产业中以不同的方式实现。

广义的金融基础设施还包括法律环境、公司治理、会计准则、信用环境、反洗钱以及金融监管，其中最为重要的就是法律法规及相应的监管。

从技术特点上来看，区块链技术呈现出了一种全新的监管友好架构，传统的技术监管与受监管本质上是二元独立的，监管方在外部对受监管方业务内部进行监管，从效率和深度上很难达到很好的效果，成本会很高。

区块链技术可以让监管方与受监管方同处一个业务状态与环境中，其监管的手段、相应的法律法规和效果都完全不同于原有的监管框架。区块链技术在监管及风险管控方面发挥作用主要依靠以下几个特性：

1）全量业务数据可获取：首先对于风险管控及监管来说，可以随时同步账本信息，对正在发生的链上业务进行监控，同时数据是不可篡改的，这非常有利于进行源头确定和罪责。2）智能合约的可编程性**：**通过将风险管理手段与业务逻辑同时写入智能合约中，通过智能合约自动执行的特点，让风险管控手段与监管手段变成无法跳过的程序，自动化的进行风险管理与监管

在我们之前的项目中通过与监管机构的沟通，进行相应的设计来满足监管单位在区块链架构中进行更好的监管，其中一个设计我们叫：**基于智能合约的事中监管系统。**事中监管系统是区块链中间件层和智能合约层建立的相关服务组件，首先，业务合约将监管规则植入其中，当业务层要调用业务合约时，事中监管系统可以实时监测智能合约执行过程中产生的数据并进行分析，如有异常数据可报送监管方系统，并发出监管指令对执行中的业务进行干预，如暂停、运行、黑名单等操作，实现业务的事中实时监管。监管全过程都可以实现在线自动化，从效率和深度来说都是传统手段无法实现的。

所有文件 (结婚证、判决书、合同、钞票) 基本上都是具有法律意义的事实陈述。即使在数字世界里，人们仍然要继续结婚、向法院提起诉讼、签订合同和进行支付，这些事实证明的真实性和完整性必须继续得到保证。因此，从技术和法律的角度来看，数字内容的认证是我们社会和经济的支柱。因此，区块链作为一种能够保证有价值信息的真实性和完整性的工具，将在新的数字时代发挥核心作用。

数字化转型的鲜明特点有以下几点:

• 信息以电脉冲的形式存储。这些内容并没有嵌入到介质中，但可以被删除和覆盖。

• 不能直接用人的感官获取信息。我们需要阅读、解释和转换信息的设备，以便我们的感官能够使用这些设备(屏幕、打印机、扬声器)；

• 原件的概念消失了：副本不再与原件区分开。

下表总结了也具有重要法律后果的主要变化.

区块链大大简化了会计数据的保存。您可以保存文件的副本，进行备份，并通过检查密码确保数据的真实性。

对于审计人员来说，验证区块链的运行情况以及密码的归属和保存方式将是非常重要的。我们必须避免密码被操纵，避免人们修改数据，同时也要避免密码被篡改。

如果变动配备了密码，则未经授权的人员更难以更改会计动向并隐藏其踪迹。查找数据更改以及恢复原始状态将更加简单。区块链对改变会计活动具有重要的威慑作用。在组织良好的系统中，任何修改尝试都可以在很短的时间内发现。区块链还使对数据执行的操作更加安全，由于不正确的程序，很容易识别出对现有数据的不当更改。

与所认为的相反，区块链不会使修改数据成为不可能。如果存在必须强制纠正的错误，则可以执行此操作。但是，必须更新密码，并且必须正确记录这些操作。

制作真实副本的可能性使审核员也可以在计算机系统外部执行确定数据相同的检查。有了区块链，进行定期修订变得更加容易。多亏了密码，您可以确保已经检查过的动向没有改变。

区块链还促进了多个实体进行的修改。数据完整性的确定性使得可以依靠先前已经执行的控制。同时，不存在任何可能被篡改或正在处理未对齐数据的危险。

对于税务机关来说，区块链显然是一个有趣的系统。公司无需执行其他任何操作，而是在与合规性同时发送与当前会计状态相关的密码，然后他们将确保数据保持不变。无需那些旨在发现数据更改的检查，税务部门和审计师就可以轻松地进行操作。